Условия получения вычета на лечение и медикаменты, их предельный размер и подтверждающие документы представлены в таблице:
Контролирующие органы могут потребовать также иные документы, подтверждающие правомерность вычета (п. 6 ст. 88, п. 1 ст. 93 НК РФ).
Рассмотрим на примере ограничение вычета. В 2023 году мать купила медикаменты для сына на 130 000 рублей, а также оплатила дорогостоящее лечение – 250 000 рублей. При этом ее годовой доход, облагаемый НДФЛ по ставке 13 процентов, составил 420 000 рублей. Значит, за 2023 год она может получить вычет на медикаменты в пределах 120 000 рублей (меньше суммы, потраченной на лекарства), а также вычет на дорогостоящее лечение в размере 250 000 рублей. Вычет уменьшает сумму дохода, с которой удерживается НДФЛ с налогоплательщика. Иными словами, налогоплательщик не заплатит в бюджет (если заплатил, то ему вернут) 13 процентов от 120 000 + 250 000 = 370 000, то есть 48 100 рублей за 2023 год.
Обратите внимание, что вычет по медицинским услугам возможен в том случае, если оказывающие их организации или индивидуальные предприниматели имеют лицензию на осуществление медицинской деятельности, а вычет по страховых взносам – если соответствующую лицензию имеют страховые компании.
Еще одним условием вычета является то, что расходы произведены самим налогоплательщиком, а не его работодателем. Однако если работодатель оплатил их, а потом удержал из зарплаты налогоплательщика, вычет возможен (письма Минфина России от 15.01.2021 № 03-04-05/1653, от 11.12.2018 № 03-04-05/8999).
Период предоставления вычета
Вычет предоставляется за тот налоговый период, в котором (согласно платежным документам, справке медучреждения) произведена оплата лечения, медикаментов, взносов. Например, если за несколько лет (2021 – 2023 гг.) лечения заплатили в 2022 году, то налогоплательщик может рассчитывать на вычет именно за этот год. Перенести вычет на более поздние налоговые периоды нельзя, даже если стоимость лечения в текущем периоде превышает предельный размер вычета (письмо Минфина России от 16.02.2021 № 03-04-05/10591, ФНС России от 16.08.2012 № ЕД-4-3/13603@).
Вычет за текущий налоговый период (календарный год) может предоставить работодатель и (или) налоговый орган, а за предыдущие периоды – только налоговый орган.
Причем налогоплательщик вправе получить вычеты за три предшествующих календарных года, в которых он произвел соответствующие расходы. За более ранние периоды эти вычеты не предоставляются (см. письмо Минфина России от 31.03.2023 № 03-04-05/28837).