Как рассчитать минимальный налог при УСН?

Как рассчитать минимальный налог при УСН?

Как рассчитать минимальный налог при УСН?

Вопрос аудитору


Организация, которая применяет УСН с объектом "доходы минус расходы" (ставка 15 %), получила доходы в размере 8 548 925 руб., при этом расходы составили 8 157 173 руб.

Какую сумму налога за год необходимо заплатить организации? Что делать с авансовыми платежами, если они превышают сумму минимального налога?


Организация за год должна заплатить минимальный налог, поскольку его размер больше суммы налога, рассчитанного с налоговой базы.


Обоснуем ответ.


Организации, которые применяют объект обложения "доходы минус расходы" и доходы которых не превысили за год 150 млн руб. (с учетом коэффициента индексации) при численности не более 100 человек, исчисляют годовую сумму налога с налоговой базы, которая определяется как денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов (п. 2 ст. 346.18 НК РФ, п. 1 ст. 346.21 НК РФ).


Однако из этого правила есть исключение. В соответствии с п. 6 ст. 346.18 НК РФ за год такие плательщики должны уплатить большую из двух величин:


  • сумму налога, рассчитанную из налоговой базы, которая определяется как разница между доходами и расходами;
  • 1 % от суммы полученных доходов (минимальный налог).


В рассматриваемом случае налоговая база за год составляет 391 752 руб.


(8 548 925 руб. - 8 157 173 руб.). Размер налога составит 391 752 руб. х 15 % = 58 763 руб.


Что касается минимального налога, он составит 8 548 925 руб. х 1 % = 85 489 руб.


Исходя из того, что сумма минимального налога больше суммы налога с налоговой базы, заплатить необходимо 85 489 руб.


При этом п. 6 ст. 346.18 НК РФ дает налогоплательщику право включить в расходы разницу между уплаченной суммой минимального налога и суммой налога, исчисленного исходя из налоговой базы. Сделать это можно в следующем налоговом периоде.


Таким образом, в рассматриваемом случае включить в расходы можно 26 726 руб. (85 489 руб. - 58 763 руб.).


Если сумма уплаченных в течение года авансовых платежей по УСН превышает сумму минимального налога, то излишне уплаченные суммы подлежат зачету (возврату). Это следует из п. 5 ст. 346.21 НК РФ. При этом в декларации по УСН необходимо поставить прочерк по строке 120 раздела 1.2 (п. 4.11 Порядка заполнения декларации, утв. приказом ФНС России от 25.12.2020 № ЕД-7-3/958@).


Зачет (возврат) суммы излишне уплаченного авансового платежа по окончании налогового периода производится по заявлению налогоплательщика в порядке, установленном ст. 78 НК РФ.