Опубликован Федеральный закон от 23.11.2020 № 373-ФЗ, который вносит изменения в главу 26.5 НК РФ. Поправки вступят в силу с 1 января 2021 года.
Виды деятельности на ПСН
В настоящее время патентная система налогообложения (ПСН) применяется только в отношении видов деятельности, определенных в п. 2 ст. 346.43 НК РФ. Всего их 63. При этом региональные власти вправе устанавливать дополнительные виды деятельности, которые относятся к бытовым услугам (пп. 2 п. 8 ст. 346.43 НК РФ).
С 1 января 2021 года действующий порядок изменится. Перечень видов деятельности для целей ПСН субъекты РФ смогут определять самостоятельно. Виды деятельности, указанные в главе 26.5 НК РФ, будут носить рекомендательный характер, то есть перечень видов деятельности, по которым можно получить патент, станет открытым. Кстати, его тоже скорректируют.
| № | Сейчас | С 1 января 2021 года |
| 1 | ремонт и пошив швейных, меховых и кожаных изделий, головных уборов и изделий из текстильной галантереи, ремонт, пошив и вязание трикотажных изделий | ремонт и пошив швейных, меховых и кожаных изделий,головных уборов и изделий из текстильной галантереи, ремонт, пошив и вязание трикотажных изделий по индивидуальному заказу населения |
| 2 | ремонт, чистка, окраска и пошив обуви | ремонт, чистка, окраска и пошив обуви |
| 3 | парикмахерские и косметические услуги | парикмахерские и косметические услуги |
| 4 | химическая чистка, крашение и услуги прачечных | стирка, химическая чистка и крашение текстильных и меховых изделий |
| 5 | изготовление и ремонт металлической галантереи, ключей, номерных знаков, указателей улиц | изготовление и ремонт металлической галантереи, ключей, номерных знаков, указателей улиц |
| 6 | ремонт и техническое обслуживание бытовой радиоэлектронной аппаратуры, бытовых машин и бытовых приборов, часов, ремонт и изготовление металлоизделий | ремонт электронной бытовой техники, бытовых приборов, часов, металлоизделий бытового и хозяйственного назначения, предметов и изделий из металла, изготовление готовых металлических изделий хозяйственного назначения по индивидуальному заказу населения |
| 7 | ремонт мебели | ремонт мебели и предметов домашнего обихода |
| 8 | услуги фотоателье, фото- и кинолабораторий | услуги в области фотографии (в ред. Федерального закона от 06.02.2020 № 8-ФЗ) |
| 9 | техническое обслуживание и ремонт автотранспортных и мототранспортных средств, машин и оборудования | ремонт, техническое обслуживание автотранспортных и мототранспортных средств, мотоциклов, машин и оборудования, мойка автотранспортных средств, полирование и предоставление аналогичных услуг |
Смотреть полный список в источнике
Кроме того, с 2021 года добавляются новые виды деятельности:
- животноводство, услуги в области животноводства (вводится Федеральным законом от 06.02.2020 № 8-ФЗ);
- деятельность стоянок для транспортных средств;
- помол зерна, производство муки и крупы из зерен пшеницы, ржи, овса, кукурузы или прочих хлебных злаков;
- услуги по уходу за домашними животными;
- изготовление и ремонт бондарной посуды и гончарных изделий по индивидуальному заказу населения;
- услуги по изготовлению валяной обуви;
- услуги по изготовлению сельскохозяйственного инвентаря из материала заказчика по индивидуальному заказу населения;
- граверные работы по металлу, стеклу, фарфору, дереву, керамике, кроме ювелирных изделий по индивидуальному заказу населения;
- изготовление и ремонт деревянных лодок по индивидуальному заказу населения;
- ремонт игрушек и подобных им изделий;
- ремонт спортивного и туристического оборудования;
- услуги по вспашке огородов по индивидуальному заказу населения;
- услуги по распиловке дров по индивидуальному заказу населения;
- сборка и ремонт очков;
- изготовление и печатание визитных карточек и пригласительных билетов на семейные торжества;
- переплетные, брошюровочные, окантовочные, картонажные работы;
- услуги по ремонту сифонов и автосифонов, в том числе зарядка газовых баллончиков для сифонов.
Розничная торговля и общепит
Как видно, изменения коснулись в числе прочего розничной торговли через объекты стационарной торговой сети с торговым залом (пп. 45 п. 2 ст. 346.43 НК РФ) и услуг общепита, оказываемых через объекты с залом обслуживания (пп. 47 п. 2 ст. 346.43 НК РФ).
С 2021 года такую розничную торговлю и деятельность общепита можно осуществлять через объекты стационарной торговой сети (объекты общепита) с площадью торгового зала (зала обслуживания) не более 150 кв. м. В настоящее время площадь торгового зала (зала обслуживания) ограничена 50 кв. м по каждому объекту.
Таким образом, на патенте смогут работать больше предпринимателей. Поправки особенно актуальны, учитывая отмену ЕНВД с 2021 года. Как и в случае с ЕНВД, если площадь торгового зала (зала обслуживания) превысит 150 кв. м, применять ПСН нельзя.
Запрет на ПСН
Вместе с правом определять виды деятельности, по которым можно применять патентную систему, предоставленным региональным властям, с 2021 года решено закрепить в НК РФ виды деятельности, которые осуществлять на ПСН нельзя. Речь идет о:
- производстве подакцизных товаров;
- добыче и реализации полезных ископаемых;
- торговле оптом, по договорам поставки;
- сделках с ценными бумагами и (или) производными финансовыми инструментами;
- оказании кредитных и иных финансовых услуг.
Предприниматели, которые на ПСН оказывают услуги по перевозке пассажиров или грузов автомобильным транспортом, могут иметь не более 20 автотранспортных средств (предназначенных для этих целей). В противном случае применять ПСН нельзя. Именно такое ограничение действует сейчас для плательщиков ЕНВД.
Сейчас работать на патенте запрещено, если деятельность производится в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом. Это ограничение остается. Какие еще ограничения следует соблюдать на ПСН.
Также отметим, что на ПСН можно торговать маркированной продукцией (за исключением меховых изделий, лекарств и обуви).
Региональные особенности
Объектом налогообложения на ПСН является потенциально возможный доход предпринимателя по определенному виду деятельности (ст. 346.47 НК РФ).
С 1 января 2021 года субъекты РФ вправе сами определять единицу физического показателя. В настоящее время физические показатели определены (единица средней численности сотрудников, единица автотранспортных средств, 1 кв. м площади сдаваемых в аренду (наём) жилых и нежилых помещений) (пп. 3 п. 8 ст. 346.43 НК РФ в действ. ред).
Что касается максимального размера потенциального дохода, то регионы по-прежнему могут его устанавливать. Однако с 2021 года отменяется ограничение максимального размера потенциального дохода в 1 миллион рублей (п. 7 ст. 346.43 НК РФ в действ. ред). Сейчас этот порог (с учетом коэффициента-дефлятора) регионы могут повысить только по отдельным видам деятельности.
Также региональные власти смогут устанавливать новые ограничения:
- по размеру площади торгового зала и (или) зала обслуживания посетителей объектов стационарной торговой сети и объектов организации общественного питания (деятельность согласно пп. 45 и 47 п. 2 ст. 346.43 НК РФ);
- по иным физическим показателям, характеризующим виды предпринимательской деятельности, в отношении которых может применяться ПСН.
Налоговый период
В общем случае налоговый период по ПСН – календарный год. Исключение составляют случаи, когда патент выдан на срок менее года или предприниматель досрочно прекратил деятельность на ПСН (п. 1 - 3 ст. 346.49 НК РФ).
В 2021 году налоговый период – календарный месяц. Но остается исключение: если патент выдан на срок менее календарного года, налоговым периодом признается срок, на который выдан патент. Таким образом, в 2021 году налоговым периодом может быть как месяц, так и срок, на который выдан патент (если этот срок менее года).
Однако остается неясным следующий вопрос.
В соответствии с п. 5 ст. 346.45 НК РФ патент выдается на период от одного до двенадцати месяцев. Эта норма осталась неизменной. Из норм НК РФ не вполне ясно, есть ли связь между сроком, на который может быть выдан патент, и налоговым периодом. Если она есть, то в 2021 году приобрести патент на год не получится. Возможно, в ближайшее время налоговая служба разъяснит этот вопрос.
Уменьшение налога на ПСН
Предпринимателям на ПСН с 1 января 2021 года представлена возможность уменьшить сумму налога, исчисленного за налоговый период на величину:
- страховых взносов на ОПС, ОСС на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, ОМС, "на травматизм", уплаченных (в пределах исчисленных сумм) в этом налоговом периоде;
- расходов на выплату пособия по временной нетрудоспособности за дни, которые оплачивает работодатель;
- платежей (взносов) по договорам добровольного личного страхования в пользу работников на случай временной нетрудоспособности за дни нетрудоспособности, которые оплачивает работодатель.
Страховые платежи (взносы) и пособия уменьшают налог, только если они относятся к сотрудникам, занятым в деятельности на ПСН.
Сумму налога ИП, который привлекает к деятельности наемных работников, сможет уменьшить не более чем на 50 процентов. Для предпринимателей без наемных работников (так же, как и в других спецрежимах) ограничение не действуют. Другими словами, они смогут уменьшить налог на сумму взносов за себя полностью.
В этих правилах есть пробелы, из-за чего нельзя точно определить сумму, которую можно уменьшить. В частности, не вполне понятно, как определять величину налога за месяц (который является налоговым периодом), если патент приобретен на год. Также не вполне ясно, как при оплате годового патента определить сумму налога, которую можно уменьшить, если страховые взносы (платежи) уплачены единовременно. Пока ответов на эти вопросы нет, остается надеяться на скорые разъяснения со стороны контролирующих органов.
Если предприниматель в календарном году, в котором произошла уплата страховых платежей (взносов) и пособий, получил несколько патентов и по одному из них перечисленная сумма превысила сумму налога, на оставшуюся часть можно уменьшить сумму налога по другим патентам (нов. абз. 8 п. 1.2 ст. 346.51 НК РФ).
Эта формулировка также вызывает вопросы. Сложно сказать, идет ли речь в этой норме о патентах на разные виды деятельности, действующие одновременно, либо допустимо на уплаченные в течение календарного периода страховые платежи (взносы) и пособия уменьшать стоимость патентов по одному виду деятельности, полученные последовательно. Также не очень понятно, как делить сумму уменьшения между патентами – пропорционально стоимости (иному критерию) или последовательно (то есть сначала полностью уменьшаем налог по одному патенту, потом по второму и т. д.).
Чтобы уменьшить налог, ИП должен направить в налоговую инспекцию по месту постановки на учет в качестве плательщика ПСН уведомление (письменно или в электронной форме) об уменьшении суммы налога. Форму, формат и порядок представления уведомления должна утвердить ФНС России.
Если сумма налога за период уплачена до перечисления страховых платежей (взносов) и пособий в этом налоговом периоде, зачет (возврат) налога происходит в порядке, установленном ст. 78 НК РФ. Заявление о зачете (возврате) налога подается в налоговую инспекцию (по месту постановки на учет в качестве плательщика ПСН), в которую было представлено уведомление.
Если страховые платежи (взносы), пособия не уплачены, налоговая инспекция уведомит ИП об отказе в уменьшении не позднее 20 рабочих дней со дня получения уведомления. В этом случае предпринимателю придется уплатить налог без уменьшения. Уведомление об уменьшении налога можно представить повторно, уплатив страховые платежи (взносы) и пособия.
В настоящее время возможность уменьшить налог на ПСН у предпринимателей отсутствует.
Переход с ЕНВД на ПСН
Предприниматели, которые переходят с ЕНВД на ПСН, с 01.01.2021 могут получить специальные патенты по 4 видам деятельности, если они осуществляли их на ЕНВД в 4-м квартале 2020 года:
- деятельность стоянок для транспортных средств (базовая доходность 50 руб. на 1 кв. м стоянки);
- розничная торговля через объекты стационарной торговой сети с площадью торгового зала свыше 50 кв. м (но не более 150 кв. м) по каждому объекту (базовая доходность 1 800 руб. на 1 кв. м площади торгового зала);
- услуги общепита, оказываемые через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей свыше 50 кв. м (но не более 150 кв. м по каждому объекту (базовая доходность 1 000 руб. на 1 кв. м площади зала обслуживания посетителей);
- ремонт, техническое обслуживание автотранспортных и мототранспортных средств, мотоциклов, машин и оборудования, мойка транспортных средств, полирование и предоставление аналогичных услуг (базовая доходность 12 000 руб. на одного работника, включая ИП).
Размер потенциального годового дохода будет определяться так:
ПД = БД*12*ФП*К1*(15/6)*0,5
где:
БД – базовая доходность вида деятельности
ФП – величина физического показателя
К1 – коэффициент-дефлятор, установленный для ЕНВД на 2020 год (2,005)
15/6 – коэффициент пересчета налоговой ставки
0,5 – уменьшающий коэффициент
Такие патенты будут выдавать на срок от 1 до 3 месяцев. Патенты действуют до их истечения либо до 31 марта 2021 года. Эта мера позволит работать на ПСН, пока региональные власти не примут соответствующий закон.
Применение онлайн-кассы
Организации и предприниматели должны применять онлайн-кассу при осуществлении расчетов, если не установлено иное (п. 1 ст. 1.2 Федерального закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ). Для предпринимателей на ПСН сделано исключение – разрешается проводить расчеты без онлайн-кассы при осуществлении некоторых видов деятельности (п. 2.1 ст. 2 Закона № 54-ФЗ).
С 01.01.2021 в перечень льготных видов попадут, в том числе:
- услуги по уходу за домашними животными;
- услуги по изготовлению сельскохозяйственного инвентаря из материала заказчика по индивидуальному заказу населения;
- ремонт игрушек и подобных им изделий;
- ремонт спортивного и туристического оборудования.
Напоминаем, что работать без онлайн-кассы разрешается, только если предприниматель выдает (направляет) покупателю (клиенту) подтверждающий расчет документ, который содержит необходимые реквизиты.
